Cách hạch toán thuế bảo vệ môi trường theo TT 200

Hướng dẫn hạch toán thuế bảo vệ môi trường - TK 3338

Cỡ chữ

Trước khi học cách hạch toán thuế bảo vệ môi trường chúng ta cùng điểm qua những Thông tư - Nghị định hướng dẫn về hạch toán thuế bảo vệ môi trường .

1. Hướng dẫn hạch toán thuế bảo vệ môi trường

Theo TT 152/2011/TT-BTC ngày 11/11/2011 có nói:

“Kho bạc Nhà nước nơi Công ty đầu mối tiêu thụ than đóng trụ sở chính chuyển tiền và chứng từ thu ngân sách nhà nước cho Kho bạc Nhà nước liên quan để hạch toán thu ngân sách nhà nước phần thuế của công ty khai thác than.”

“Đối với các tổ chức, cá nhân mua hàng hoá đã được nộp thuế bảo vệ môi trường về để sản xuất, kinh doanh thì thuế bảo vệ môi truờng của hàng mua được hạch toán vào giá vốn hàng hoá hoặc giá thành sản phẩm sản xuất.”

Theo công văn Số: 6660/TCHQ-TXNK (V/v hướng dẫn kê khai, hạch toán thuế bảo vệ môi trường) đã nêu rõ

“3. Về việc hạch toán kế toán thuế đối với thuế bảo vệ môi trường:

3.1. Về định khoản tài khoản kế toán, Bộ Tài chính hướng dẫn bổ sung các tài khoản trên Bảng cân đối tài khoản kế toán như sau:

Số TT	Số hiệu tài khoản				Tên tài khoản	Ghi chú
Số TT	Cấp 1	Cấp 2	Cấp 3	Cấp 4	Tên tài khoản	Ghi chú
4	314				Thanh toán đối tượng nộp thuế
		3141			Thanh toán tiền thuế
			31416		Thuế bảo vệ môi trường
		3142			Thanh toán phạt chậm nộp thuế
			31426		Thuế bảo vệ môi trường
9	333				Thanh toán thu nộp với NS
		3338			Thuế bảo vệ môi trường
			33381		Qua biên giới đất liền
				333811	Hàng mậu dịch
				333812	Hàng phi mậu dịch, tiểu ngạch
				333813	Truy thu thuế
			33382		Không qua biên giới đất liền
				333821	Hàng mậu dịch
				333822	Hàng phi mậu dịch, tiểu ngạch
				333823	Truy thu thuế
2	336				Phải hoàn thuế và thu khác đã thu
		3368			Thuế bảo vệ môi trường
			33681		Qua biên giới đất liền
				336811	Hàng mậu dịch
				336812	Hàng phi mậu dịch, tiểu ngạch
				336813	Truy thu thuế
			33682		Không qua biên giới đất liền
				336821	Hàng mậu dịch
				336822	Hàng phi mậu dịch, tiểu ngạch
				336823	Truy thu thuế
19	716				Số thu thuế
		7166			Thuế bảo vệ môi trường
			71661		Qua biên giới đất liền
				716611	Hàng mậu dịch
				716612	Hàng phi mậu dịch, tiểu ngạch
			71662		Không qua biên giới đất liền
				716621	Hàng mậu dịch
				716622	Hàng phi mậu dịch, tiểu ngạch
20	717				Số thu truy thu thuế
		7176			Thuế bảo vệ môi trường
			71761		Truy thu do thay đổi mục đích sử dụng
			71762		Truy thu do khai báo sai
			71763		Truy thu do gian lận thương mại
			71764		Truy thu khác

Bạn có thể tham khảo thêm: Các đối tượng chịu thuế bảo vệ môi trường

2. Cách hạch toán thuế bảo vệ môi trường theo TT 200

(Hướng dẫn tại điều 52 của TT 200/2014/TT-BTC ngày 22/12/2014)

a. Nguyên tắc của việc hạch toán

- Tài khoản này sử dụng cho người nộp thuế bảo vệ môi trường theo quy định của pháp luật. Trong giao dịch nhập khẩu ủy thác, tài khoản này chỉ sử dụng cho bên giao ủy thác, không áp dụng cho bên nhận ủy thác.

- Các doanh nghiệp bán sản phẩm, hàng hoá chịu thuế bảo vệ môi trường ghi nhận doanh thu không bao gồm số thuế bảo vệ môi trường phải nộp. Trường hợp không tách ngay được số thuế phải nộp tại thời điểm phát sinh thì được ghi nhận doanh thu bao gồm cả thuế bảo vệ môi trường nhưng định kỳ phải ghi
giảm doanh thu đối với số thuế bảo vệ môi trường phải nộp.

- Các doanh nghiệp nhập khẩu hoặc mua trong nội địa hàng hoá thuộc diện chịu thuế bảo vệ môi trường được ghi nhận số thuế bảo vệ môi trường phải nộp vào giá gốc hàng nhập kho.

- Kế toán số thuế BVMT được hoàn, được giảm thực hiện theo nguyên tắc:

+ Thuế BVMT đã nộp khi nhập khẩu hàng hóa, dịch vụ, nếu được hoàn ghi giảm giá vốn hàng bán (nếu xuất hàng để bán) hoặc giảm giá trị hàng hóa (nếu xuất trả lại do vay, mượn…);

+ Thuế BVMT đã nộp khi nhập khẩu TSCĐ, nếu được hoàn ghi giảm chi phí khác (nếu bán TSCĐ) hoặc giảm nguyên giá TSCĐ (nếu xuất trả lại);

+ Thuế BVMT đã nộp khi nhập khẩu hàng hóa, TSCĐ nhưng đơn vị không có quyền sở hữu, khi được hoàn ghi giảm khoản phải thu khác.

+ Thuế BVMT phải nộp khi bán hàng hóa, cung cấp dịch vụ nhưng sau đó được hoàn, được giảm thì kế toán ghi nhận vào thu nhập khác.

b. Cách hạch toán (TK 3338)

a) Khi bán hàng hoá, cung cấp dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế bảo vệ môi trường đồng thời chịu thuế GTGT, kế toán phản ánh doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ không bao gồm thuế bảo vệ môi trường và không có thuế GTGT, ghi:

Nợ các TK 111, 112, 131 (tổng giá thanh toán)

Có TK 511 - Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ (giá bán không có thuế bảo vệ môi trường và thuế GTGT)

Có TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp (33311)

Có TK 33381 - Thuế bảo vệ môi trường.

Trường hợp không xác định được ngay số thuế phải nộp tại thời điểm giao dịch phát sinh, doanh thu được ghi nhận bao gồm cả thuế nhưng định kỳ khi xác định số thuế phải nộp thì phải ghi giảm doanh thu:

Nợ TK 511 - Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ

Có TK 333 - Thuế và các khoản phải nộp (chi tiết từng loại thuế).

b) Khi nhập khẩu hàng hoá thuộc đối tượng chịu thuế bảo vệ môi trường, kế toán căn cứ vào hoá đơn mua hàng nhập khẩu và thông báo nộp thuế về số thuế bảo vệ môi trường phải nộp, xác định số thuế bảo vệ môi trường phải nộp của hàng nhập khẩu, ghi:

Nợ các TK 152, 156, 211, 611,...

Có TK 33381 - Thuế bảo vệ môi trường.

- Trường hợp xuất sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ chịu thuế bảo vệ môi trường để tiêu dùng nội bộ, cho, biếu, tặng, khuyến mại, quảng cáo không thu tiền, ghi:

Nợ các TK 641, 642

Có các TK 152, 154, 155

Có TK 33381 - Thuế bảo vệ môi trường.

c) Trường hợp doanh nghiệp là bên nhận uỷ thác nhập khẩu phải nộp thuế bảo vệ môi trường hộ bên giao uỷ thác nhập khẩu, khi xác định số thuế bảo vệ môi trường phải nộp, ghi:

Nợ TK 138 - Phải thu khác

Có TK 33381 - Thuế bảo vệ môi trường.

- Khi nộp tiền thuế bảo vệ môi trường vào Ngân sách Nhà nước, ghi: